На определенные виды товаров законодательство, помимо налога на добавленную стоимость (НДС), накладывает еще один косвенный налог — акциз. Этот платеж обязателен как для внутренних производителей, так и для иностранных. В случае с последними есть определенные сложности, так как приходится перевозить груз через границу и предоставлять декларацию по товару до выпуска с таможни и непосредственной продажи.
Работа с подакцизным иностранным товаром требует внимания. Чтобы не было ошибок с расчетом этого налога, рассмотрим понятие акциза, перечень товаров, которые им облагаются, способы поиска ставок и перечень льгот.
Акциз как вид таможенных платежей
Акциз — это косвенный налог, взимаемый при операциях с определенными видами продукции (например, табаком, алкоголем и т. п.), в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Законодательство выбрало для такого налогообложения высокорентабельные товары, чья стоимость значительно выше на стадии реализации, нежели производства. Спрос на эти продукты слабо изменяется в связи с повышением или понижением цен, и это обеспечивает стабильное пополнение государственного бюджета.
Применение акциза позволяет государству одновременно реализовать фискальную и регулирующую функции, свойственные налогам в целом и акцизам как составной части системы таможенных платежей. Решаемые задачи:
- государство изымает получаемую производителями сверхприбыль, тем самым снижая рентабельность таких производств с необыкновенно высокого до среднего уровня;
- акцизы помогают немного сократить процент потребителей подакцизных товаров (ПТ), тем самым поддерживают уровень здоровья населения;
- использование акцизов во внешнеторговом обороте выравнивает конкурентные условия для импортных и отечественных производителей.
Плательщики акциза — организации, индивидуальные предприниматели, лица, ставшие плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.
Примечание! При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза в связи с транспортировкой товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС) определяется в соответствии с правом ЕАЭС.
Отличие акциза в таможенных платежах от обычного заключается в том, что после расчета его и других платежей декларант вносит средства на счет органа ФТС (Федеральной таможенной службы), который проводит соответствующее оформление. Декларанту предстоит учитывать колебания валютных курсов.
Такие налоги авансовые, т. е. платить их требуется заранее, перед подачей декларации. В этом случае деньги перечисляют на единый лицевой счет ЕЛС (лицевой счет плательщика). В платежном поручении указывают Код бюджетной классификации (КБК), уникальный для каждого вида платежа.
Какие виды товаров относятся к подакцизным
Согласно ст. 181 НК РФ «Подакцизные товары», акцизом облагаются:
- этиловый спирт (вне зависимости от способа производства), дистилляты;
- спиртосодержащая продукция (например, эмульсии, суспензии и пр.) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции;
- определенные спиртосодержащие лекарства, парфюмерия, бытовая химия;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%;
- пиво с долей этилового спирта до 0,5% включительно;
- виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, виноград;
- табачная продукция, табак;
- легковые авто;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- бензин, дизельное топливо, моторные масла;
- средние дистилляты — смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 мм рт. ст.), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин, нефтяное сырье, темное судовое топливо;
- природный газ;
- электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака и жидкости для них.
Исчисление суммы
Расчет и погашение акциза начинаются с определения суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включения этой суммы в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, который закупает из-за границы ПТ, должен рассчитывать акциз для налоговой. При реализации товара уже следующий контрагент перенимает эту обязанность вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения (ведь налог косвенный). Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.
Справка. Косвенный налог рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем (п. 4 статьи 198 НК РФ «Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю»). Покупатель уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога.
Выплата акциза происходит в момент ввоза груза на территорию государства, при предоставлении таможенной декларации. Чтобы правильно определить размер налога, узнают его ставку и налоговую базу. В соответствии со ст. 191 НК РФ «Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией» различают 3 вида ставки:
- твердая;
- адвалорная (действующая редакция НК РФ не содержит этих ставок);
- комбинированная.
Твердая ставка определяет размер акциза за единицу продукта. К примеру, руб./л, руб./г или руб./шт. и др. Налоговая база для твердой ставки определяется как количество ввозимых товаров: например, л, л. с., шт., г. Формула расчета налога:
С=Ст×Нб, где С — сумма акциза, Ст — твердая ставка акциза, Нб — налоговая база.
Адвалорная ставка выражается в процентах. Стоимость транспортируемого товара — налоговая база. Формула расчета акциза:
С=Адв ×Тс , где С — сумма акциза, Адв — адвалорная ставка, Тс — таможенная стоимость.
При комбинированной ставке указывают 2 значения: первое — для адвалорной, а второе — для специфической. Потом рассчитывают каждую из них и выбирают большую.
Важно! Классификатор Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД) поможет определить уникальный цифровой код товара и узнать, требуется ли платить акциз и в каком объеме.
Для большего понимания темы предлагаем рассмотреть 2 примера.
Первый пример: организация ввозит из-за рубежа солодовое пиво в емкостях, не превышающих 10 л. В напитке содержится этиловый спирт в доле, не превышающей 8,6%. Чтобы узнать ставку акциза, ищем десятизначный код товара. В нашем случае это 2203000100, соответственно, ставка акциза — 21 руб./л.
Второй пример: фирма закупает в Испании натуральные вина с добавлением растительных или ароматических веществ. Поставка ожидается в сосудах не более 2 л и фактической концентрацией спирта менее 18%. Находим код товара — 2205101000, следовательно, ставка акциза будет 18 руб./л.
Справка. Если партия ввозимых товаров включает ПТ с разными ставками, налог вычисляется по каждой группе отдельно, а результаты складываются (ст. 194, п. 6 НК РФ).
Льготы
Согласно Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N378 (ред. от 08.10.2019) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов», акциз не придется платить, если товары помещены под таможенные процедуры, отличные от выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска) и переработки для внутреннего потребления.
Он не исчисляется для товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС и вывозимых из нее для официального пользования дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных иностранных представительств, расположенных в государствах-членах ЕАЭС. Правило распространяется и на товары личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, живущих с ними.
Перемещение припасов через территорию Таможенного союза не облагается акцизом. Его не платят, если груз ввозится на таможенную территорию союза в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу общей таможенной стоимостью не более €200, кроме товаров для личного пользования.
Акцизные льготы при ввозе товаров в РФ:
- освобождены от акцизов ПТ, предназначенные для выполнения работ по СРП (соглашение о разделе продукции):
- Сахалин-1 (СРП от 30.06.1995);
- Сахалин-2 (СРП от 22.06.1994);
- Харьягинское месторождение (СРП от 20.12.1995).
Освобождение от уплаты акциза также регулируется ст. 184 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской».
Если экспортируется груз с территории РФ, акциз не платится (п. п. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению»). Эта мера повышает конкурентоспособность ПТ и направлена на поддержку отечественного производителя.
Правовая база
Вопрос акцизного налогообложения регулируется 22 главой НК РФ «Акцизы». Все лица, которые должны платить налог, закреплены в ст. 179 НК РФ «Налогоплательщики». Таможенные пошлины и налоги исчисляются в соответствии с главой 7 ТК ЕАЭС «Исчисление таможенных пошлин, налогов».
Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов установлены 30, 31 и 32 статьями Федерального закона от 3 августа 2018 г. №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Исчисление налоговых ставки и базы должно проводиться в соответствии со статьями 187–191 НК 22 главы.
Ставки установлены в ст. 193 НК РФ «Налоговые ставки». При этом для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. №54.
Примечание! Исключение составляют случаи, предусмотренные Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года, а также случаи, когда в соответствии с международными договорами в рамках ЕАЭС или с третьей стороной для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок Единого таможенного тарифа ЕАЭС.
В п. 8 ст. 194 НК РФ «Порядок исчисления акциза» говорится об авансовых платежах — предварительной уплате налога по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до закупки спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного в России, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ «Объект налогообложения».
Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа акциза в случаях, указанных в п. 2 ст. 184 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров». Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и в сроки, которые установлены соответствующей ст. 204 НК РФ.
Это интересно:
Ответственность за недостоверное декларирование — таможенный кодекс: что грозит и как избежать нарушений
Таможенная процедура реимпорта, при которой экспортированный товар возвращается обратно: суть и порядок процедуры
Что такое экспортная декларация: расшифровка, функции и правила заполнения
Заключение
Акциз — это косвенный налог на некоторые виды ходовых товаров (например, табак, алкоголь, бензин). При экспорте подакцизной продукции за рубеж не придется уплачивать этот налог в бюджет РФ. Однако если вы импортируете товар и не попадаете под перечень льгот, установленных НК РФ и международными соглашениями, готовьтесь к авансовым платежам (дополнительно учитывайте валютный курс).
Выплата акциза происходит в момент ввоза груза на территорию государства, при предоставлении таможенной декларации. Чтобы правильно вычислить размер налога, с помощью классификатора ТН ВЭД ЕАЭС определяют уникальный цифровой код товара, рассчитывают сумму акциза и налоговую базу.